Você deve ao IRS por negociações de criptomoeda para criptomoeda?

James Markwood é sócio do Cogent Law Group em Washington, D.C.

O artigo a seguir é uma contribuição exclusiva para a série Cripto e Impostos 2018 da CoinDesk.

Para alguns, a atitude dos comerciantes de Cripto assemelha-se ao mundo de Dorothy no O Mágico de Oz.

Eles vagam pela mágica Terra de Oz, seguindo a estrada de tijolos amarelos (dourados), guiados por um elenco heterogêneo, às vezes bizarro, de personagens, muitas vezes alheios aos perigos e realidades do mundo em que vivem.

Em particular, o mundo tributário em que vivem.

Muitos traders de Cripto acreditam que estão “fora do radar” das autoridades fiscais, que simplesmente T descobrem suas transações. E, mesmo muitos que aceitam que podem ter que declarar seus lucros com Cripto assumiram a posição de que não têm responsabilidade tributária até que eventualmente recebam moeda “fiat” e não devem ser taxados sobre moedas para trocas de moedas.

Mas, assim como Dorothy percebeu que T estava mais no Kansas, os traders de Cripto agora estão reconhecendo — talvez com relutância — que devem levar em conta as obrigações fiscais e de declaração dos EUA.

O IRS e o Tesouro dos EUA estão ativamente perseguindo as bolsas para obter informações sobre contas de clientes e pretendem perseguir cidadãos, residentes e não residentes dos EUA que estão sujeitos a impostos nos EUA, em relação aos seus ganhos com transações de moedas.

Definitivamente, é hora de os comerciantes de moedas examinarem suas obrigações fiscais e opções de declaração, incluindo se eles podem diferir ganhos sob as regras de câmbio semelhantes.

Vendas e trocas

Em geral, valores realizados de uma venda ou troca de propriedade estão sujeitos a impostos dos EUA. Uma venda é definida como uma transferência de propriedade por dinheiro (ou uma promessa de pagar dinheiro).

Consequentemente, há pouca dúvida de que uma venda de qualquer Cripto por dinheiro fiduciário (dos EUA ou estrangeiro) é uma transação tributável aos olhos do IRS. O vendedor deve relatar o valor de qualquer ganho (ou perda) no ano em que a disposição ocorreu.

Mas e quanto às trocas de Cripto por um tipo diferente de Cripto ?

O IRS vê as criptomoedas como propriedade, não como moeda, portanto, qualquer troca de Cripto deve ser tratada como uma “troca de propriedade” dentro do significado do código tributário (e não uma “venda” de propriedade por moeda).

Essas trocas devem ser consideradas tributáveis, a menos que se aplique uma exceção específica de não reconhecimento, e os regulamentos fiscais declaram explicitamente que quaisquer exceções à regra geral que exige reconhecimento devem ser interpretadas estritamente.

Exceção de troca semelhante

Uma exceção importante à regra geral de que trocas de propriedade são imediatamente tributáveis ​​é a regra de troca “do mesmo tipo” da Seção 1031 do Código.

De acordo com a Seção 1031, nenhum ganho ou perda é reconhecido se a propriedade mantida para investimento (ou para uso produtivo em um comércio ou negócio) fortrocadosomente para propriedade do mesmo tipo.

Para os traders de Cripto , a capacidade de usar regras de câmbio semelhantes para evitar impostos dos EUA em suas negociações é uma BIT de história de "boas e más notícias".

Primeiro, as más notícias. Enterrada profundamente na enorme lei tributária promulgada no final de 2017, havia uma disposição que limitava trocas de bens semelhantes a transações imobiliárias, efetiva após 31 de dezembro de 2017.

Como resultado, parece não haver nenhuma possibilidade de os comerciantes de Cripto alegarem que suas negociações de moedas realizadas depois de 2017 se qualificam como bolsas do tipo Seção 1031.

Negociações antes de 2018

Os traders de Cripto ainda podem argumentar que suas transações realizadas em 2017 e anos anteriores não eram tributáveis ​​sob as regras de troca de espécie semelhante da Seção 1031. Mas a aplicação das regras de troca de espécie semelhante a transações de Cripto está longe de ser certa.

Uma área de incerteza é se um tipo de Cripto deve ser considerado como sendo de “espécie semelhante” com outro tipo de moeda para fins das regras da Seção 1031. Se não, uma negociação de X Ethereum por Y Bitcoin (ou vice-versa) seria totalmente tributável sob as regras tributárias dos EUA. O negociador teria um ganho tributável na medida em que o valor das moedas recebidas excedesse a base tributária das moedas renunciadas.

Em geral, as propriedades são do mesmo tipo se forem da mesma natureza ou caráter, mesmo que sejam diferentes em grau ou qualidade. No mundo da propriedade pessoal tangível e propriedade real, há uma abundância de orientação e casos que tornam mais fácil determinar se duas propriedades são do mesmo tipo. Se as propriedades pessoais tangíveis trocadas estiverem nas mesmas “classes gerais de ativos” prescritas (usadas para fins de depreciação), elas se qualificam.

Assim, por exemplo, uma troca de um computador por uma impressora é considerada “do mesmo tipo” porque as duas propriedades estão na mesma classe de ativos. Mas, uma troca de um caminhão leve por um caminhão pesado não se qualificaria, porque eles estão em classes de ativos diferentes.

O código exclui especificamente certos ativos intangíveis do tratamento de troca semelhante da Seção 1031, incluindo ações, títulos, notas, participações em parcerias, certificados de confiança e “outros títulos”. Não há autoridade tratando criptomoedas como “títulos” para fins da Seção 1031.

Mas, como a emissão de Cripto pode ser tratada como uma emissão de títulos sob a lei federal de títulos, é possível que o IRS possa argumentar que as trocas de moedas são “títulos” excluídos do tratamento 1031.

Os regulamentos declaram que trocas de outras propriedades pessoais intangíveis se qualificam para não reconhecimento sob a seção 1031 se as propriedades trocadas forem de “espécie semelhante”. Os regulamentos não fornecem classes de ativos para ativos intangíveis, em contraste com a propriedade tangível. Mas eles observam que se as propriedades pessoais intangíveis são de uma espécie semelhante entre si geralmente depende da natureza ou caráter dos direitos envolvidos e da natureza da propriedade subjacente à qual a propriedade pessoal intangível se relaciona.

Os regulamentos, bem como várias decisões judiciais e decisões do IRS, fornecem algumas orientações sobre trocas que se qualificam e não se qualificam para o tratamento de troca semelhante da Seção 1031.

Por exemplo, essas trocas se qualificariam para tratamento semelhante e, portanto, para isenção fiscal:

• Um copyright sobre um romance para um copyright sobre um romance diferente
• Um copyright sobre um romance para um copyright sobre uma música
• Barras de ouro para moedas de ouro canadenses Maple Leaf
• Moedas de ouro cunhadas por um país para moedas de ouro cunhadas por outro país onde as moedas não estavam mais circulando como moeda

Enquanto essas atividades não receberiam a isenção e, portanto, seriam tributáveis:

• Moeda dos EUA para moeda estrangeira
• Barras de prata por barras de ouro

Destes exemplos, as trocas de barras de ouro por moedas de ouro, moedas de ouro de diferentes países e direitos autorais de diferentes livros podem ser, sem dúvida, análogas às trocas de duas espécies diferentes de Cripto .

Os negociadores de Cripto que realizaram negociações moeda por moeda em 2017 e anos anteriores devem considerar assumir a posição de que seus ganhos são diferíveis de acordo com as regras de troca semelhantes da Seção 1031.

É claro que, como não há nenhuma autoridade de apoio (ou contrária) que trate diretamente dessas transações, não há garantia de que o IRS concordará que as negociações de Cripto se qualificam para o tratamento de câmbio da Seção 1031.

Mas, na ausência de uma autoridade clara de uma forma ou de outra, essa deveria ser pelo menos uma posição razoável e poderia muito bem ter sucesso.

Obrigações de relatórios

Os contribuintes que optarem por relatar suas trocas de moeda por moeda como trocas do mesmo tipo devem estar cientes de suas obrigações de manutenção de registros e relatórios.

Em particular, o Formulário 8824 deve ser arquivado com a declaração de imposto de renda federal do contribuinte, para fornecer informações sobre cada propriedade cedida (por exemplo, sua data de aquisição e base tributária), bem como a propriedade recebida.

Os comerciantes devem procurar orientação de um consultor tributário qualificado sobre suas obrigações de declaração, especialmente no que diz respeito às declarações de anos fiscais anteriores relacionadas a declarações de impostos alteradas que relatem suas transações nesses anos.

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