L'IRS va taxer les monnaies numériques comme des biens et non comme des devises

L'Internal Revenue Service (IRS) a publié un nouvel avis destiné à clarifier le traitement fiscal des monnaies numériques le mardi 25 mars.

Plus particulièrement, l’organisme fiscal américain, qui est resté longtemps silencieux sur la question, a indiqué qu’il prévoyait de traiter les monnaies numériques comme des biens et non comme des devises.

Selon l'IRS, la classification signifie que :

• Les paiements en monnaie numérique effectués aux entrepreneurs indépendants et aux prestataires de services doivent être déclarés via le formulaire 1099.
• Les bénéfices et les pertes provenant de la vente de monnaies numériques sont soumis à des gains en capital lorsqu'ils sont utilisés comme actifs en capital.
• Les salaires versés aux employés en monnaies numériques sont imposables et doivent être déclarés.

Ces orientations interviennent avant la date limite du 15 avril pour la déclaration des impôts des particuliers pour l'exercice 2013.

Au total, l'IRS a publié des réponses à 16 questions fréquemment posées, notamment sur la manière dont la juste valeur marchande des actifs de monnaie numérique sera évaluée, si les mineurs sont soumis à des impôts sur les sociétés ou sur le travail indépendant, et si des pénalités seraient imposées aux contribuables qui ne respectaient pas ces règles avant la publication.

L'IRS a déclaré :

Dans certains contextes, la monnaie virtuelle fonctionne comme une monnaie « réelle » – c'est-à-dire les pièces et billets de banque des États-Unis ou de tout autre pays ayant cours légal, circulant et habituellement utilisés et acceptés comme moyen d'échange dans le pays d'émission – mais elle n'a cours légal dans aucune juridiction.

L'avis stipule que la monnaie virtuelle est considérée comme un bien aux fins de l'impôt fédéral américain. Les principes fiscaux généraux applicables aux transactions immobilières s'appliquent également aux transactions utilisant la monnaie virtuelle.

Pour plus d’informations, lisez le communiqué dans son intégralité ci-dessous.

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Directives de l'IRS sur la monnaie virtuelle : la monnaie virtuelle est considérée comme un bien aux fins de l'impôt fédéral américain ; les règles générales relatives aux transactions immobilières s'appliquent.

IR-2014-36, 25 mars 2014

WASHINGTON – L'Internal Revenue Service (IRS) a publié aujourd'hui un avis fournissant des réponses aux questions fréquemment posées (FAQ) sur les monnaies virtuelles, telles que le Bitcoin. Cette FAQ fournit des informations de base sur les implications fiscales fédérales américaines des transactions en monnaie virtuelle ou utilisant des monnaies virtuelles.

Dans certains environnements, la monnaie virtuelle fonctionne comme une monnaie « réelle » – c’est-à-dire les pièces et le papier-monnaie des États-Unis ou de tout autre pays qui est désigné comme ayant cours légal, circule et est habituellement utilisé et accepté comme moyen d’échange dans le pays d’émission – mais elle n’a pas de statut de monnaie légale dans aucune juridiction.

L'avis stipule que la monnaie virtuelle est considérée comme un bien aux fins de l'impôt fédéral américain. Les principes fiscaux généraux applicables aux transactions immobilières s'appliquent également aux transactions utilisant la monnaie virtuelle.

Cela signifie entre autres que :

Les salaires versés aux employés utilisant de la monnaie virtuelle sont imposables pour l'employé, doivent être déclarés par un employeur sur un formulaire W-2 et sont soumis à la retenue d'impôt fédéral sur le revenu et aux charges sociales.

Les paiements effectués en monnaie virtuelle à des entrepreneurs indépendants et autres prestataires de services sont imposables et sont généralement soumis aux règles fiscales applicables aux travailleurs indépendants. En règle générale, les payeurs doivent remplir le formulaire 1099.

La nature du gain ou de la perte résultant de la vente ou de l’échange de monnaie virtuelle dépend du fait que la monnaie virtuelle constitue ou non un actif en capital entre les mains du contribuable.

Un paiement effectué en monnaie virtuelle est soumis à la déclaration d’informations dans la même mesure que tout autre paiement effectué en propriété.

Et voici une séance de questions-réponses complète :

SECTION 4. QUESTIONS FRÉQUEMMENT POSÉES

Q-1 : Comment la monnaie virtuelle est-elle traitée aux fins de l’impôt fédéral ?

A-1:Aux fins de l'impôt fédéral, la monnaie virtuelle est considérée comme un bien immobilier. Les principes fiscaux généraux applicables aux transactions immobilières s'appliquent également aux transactions utilisant la monnaie virtuelle.

Q-2 : La monnaie virtuelle est-elle considérée comme une monnaie aux fins de déterminer si une transaction entraîne un gain ou une perte de change en vertu des lois fiscales fédérales américaines ?

A-2:Non. En vertu de la loi actuellement en vigueur, la monnaie virtuelle n’est pas considérée comme une monnaie susceptible de générer un gain ou une perte en devises étrangères à des fins fiscales fédérales américaines.

Q-3 : Un contribuable qui reçoit de la monnaie virtuelle en paiement de biens ou de services doit-il inclure dans le calcul du revenu brut la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle ?

A-3:Oui. Un contribuable qui reçoit de la monnaie virtuelle en paiement de biens ou de services doit, dans le calcul de son revenu brut, inclure la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle, mesurée en dollars américains, à la date de réception. Consultez la publication 525, Revenus imposables et non imposables, pour plus d'informations sur les revenus divers provenant d'échanges de biens ou de services.

Q-4 : Quelle est la base de la monnaie virtuelle reçue en paiement de biens ou de services dans la Q&R-3 ?

A-4:La base de calcul de la monnaie virtuelle reçue par un contribuable en paiement de biens ou de services (Q&R-3) correspond à la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle en dollars américains à la date de réception. Pour plus d'informations sur le calcul de la base de calcul lors de la réception de biens ou de services, consultez la publication 551, Base des actifs.

Q-5 : Comment la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle est-elle déterminée ?

A-5:Aux fins de l'impôt américain, les transactions utilisant des monnaies virtuelles doivent être déclarées en dollars américains. Par conséquent, les contribuables devront déterminer la juste valeur marchande de ces monnaies en dollars américains à la date du paiement ou de la réception.

Si une monnaie virtuelle est cotée en bourse et que le taux de change est établi par l'offre et la demande du marché, la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle est déterminée en convertissant la monnaie virtuelle en dollars américains (ou en une autre monnaie réelle qui peut à son tour être convertie en dollars américains) au taux de change, d'une manière raisonnable et appliquée de manière cohérente.

Q-6 : Un contribuable subit-il un gain ou une perte lors d’un échange de monnaie virtuelle contre d’autres biens ?

A-6 : Oui.Si la juste valeur marchande des biens reçus en échange de monnaie virtuelle dépasse la base ajustée de la monnaie virtuelle du contribuable, le contribuable a un gain imposable.

Le contribuable subit une perte si la juste valeur marchande du bien reçu est inférieure à la valeur de base ajustée de la monnaie virtuelle. Consultez la publication 544, Ventes et autres cessions d'actifs, pour obtenir des informations sur le traitement fiscal des ventes et des échanges, notamment sur la déductibilité d'une perte.

Q-7 : Quel type de gain ou de perte un contribuable réalise-t-il lors de la vente ou de l’échange de monnaie virtuelle ?

A-7:La nature du gain ou de la perte dépend généralement du fait que la monnaie virtuelle constitue ou non un actif en capital entre les mains du contribuable. Un contribuable réalise généralement un gain ou une perte en capital lors de la vente ou de l'échange d'une monnaie virtuelle qui constitue un actif en capital entre ses mains. Par exemple, les actions, les obligations et autres biens d'investissement sont généralement des actifs en capital.

Un contribuable réalise généralement un gain ou une perte ordinaire lors de la vente ou de l'échange de monnaie virtuelle qui n'est pas un actif immobilisé détenu par le contribuable. Les stocks et autres biens détenus principalement pour être vendus à des clients dans le cadre d'une activité commerciale sont des exemples de biens qui ne sont pas des actifs immobilisés. Consultez la publication 544 pour plus d'informations sur les actifs immobilisés et la nature des gains ou des pertes.

Q-8 : Un contribuable qui « extrait » de la monnaie virtuelle (par exemple, utilise des ressources informatiques pour valider les transactions Bitcoin et maintenir le registre public des transactions Bitcoin ) réalise-t-il un revenu brut à la réception de la monnaie virtuelle résultant de ces activités ?

A-8:Oui, lorsqu'un contribuable réussit à « miner » de la monnaie virtuelle, sa juste valeur marchande à la date de réception est incluse dans son revenu brut. Pour plus d'informations sur le revenu imposable, consultez la publication 525, Revenus imposables et non imposables.

Q-9 : Une personne qui « extrait » de la monnaie virtuelle dans le cadre d’une activité commerciale ou professionnelle est-elle soumise à l’impôt sur le travail indépendant sur les revenus tirés de ces activités ?

A-9:Si le minage de monnaie virtuelle par un contribuable constitue une activité commerciale ou industrielle, et que cette activité n'est pas exercée par le contribuable en tant que salarié, le revenu net d'un travail indépendant (généralement le revenu brut tiré de l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle, déduction faite des déductions autorisées) résultant de ces activités constitue un revenu d'activité indépendante et est soumis à l'impôt sur le travail indépendant. Consultez le chapitre 10 de la publication 334, Guide fiscal pour les petites entreprises, pour plus d'informations sur l'impôt sur le travail indépendant, et la publication 535, Dépenses d'entreprise, pour savoir comment déterminer si les dépenses proviennent d'une activité commerciale exercée à des fins lucratives.

Q-10 : La monnaie virtuelle reçue par un entrepreneur indépendant pour la prestation de services constitue-t-elle un revenu d’un travail indépendant ?

A-10:Oui. En règle générale, le revenu d'un travail indépendant comprend tous les revenus bruts tirés par un particulier de toute activité commerciale ou industrielle qu'il exerce autrement qu'en tant que salarié. Par conséquent, la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle reçue pour des services rendus en tant qu'entrepreneur indépendant, mesurée en dollars américains à la date de réception, constitue un revenu d'un travail indépendant et est assujettie à l'impôt sur le revenu des travailleurs indépendants. Voir le document FS-2007-18 d'avril 2007, « Entreprise ou loisir ? » : La réponse a-t-elle des implications pour les déductions ?, pour savoir comment déterminer si une activité est une entreprise ou un loisir.

Q-11 : La monnaie virtuelle versée par un employeur en rémunération de services constitue-t-elle un salaire aux fins de l’impôt sur l’emploi ?

A-11 : Oui.En règle générale, le mode de paiement de la rémunération des services est sans incidence sur la qualification de salaire aux fins de l'impôt sur le revenu. Par conséquent, la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle versée à titre de salaire est soumise à la retenue d'impôt fédéral sur le revenu, à l'impôt fédéral sur les cotisations d'assurance (FICA) et à l'impôt fédéral sur le chômage (FUTA) et doit être déclarée sur le formulaire W-2, Déclaration de salaire et d'impôt. Consultez la publication 15 (Circulaire E), Guide fiscal de l'employeur, pour plus d'informations sur la retenue, le versement, la déclaration et le paiement des impôts sur le revenu.

Q-12 : Un paiement effectué à l’aide d’une monnaie virtuelle est-il soumis à une déclaration d’informations ?

A-12:Un paiement effectué en monnaie virtuelle est soumis à la déclaration d’informations dans la même mesure que tout autre paiement effectué en propriété.

Par exemple, une personne qui, dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle, effectue un paiement de revenu fixe et déterminable en monnaie virtuelle d'une valeur de 600 $ ou plus à un bénéficiaire américain non exonéré au cours d'une année d'imposition est tenue de déclarer ce paiement à l'IRS et au bénéficiaire. Parmi les exemples de paiements de revenu fixe et déterminable figurent les loyers, les salaires, les primes, les rentes et les rémunérations.

Q-13 : Une personne qui, dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle, effectue un paiement en monnaie virtuelle d'une valeur de 600 $ ou plus à un entrepreneur indépendant pour la prestation de services est-elle tenue de produire une déclaration de renseignements auprès de l'IRS ?

A-13:En règle générale, toute personne qui, dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle, effectue un paiement de 600 $ ou plus au cours d'une année d'imposition à un entrepreneur indépendant pour la prestation de services est tenue de déclarer ce paiement à l'IRS et au bénéficiaire sur le formulaire 1099-MISC, « Revenus divers ». Les paiements en monnaie virtuelle devant être déclarés sur le formulaire 1099-MISC doivent être déclarés à la juste valeur marchande de la monnaie virtuelle en dollars américains à la date du paiement.

Le bénéficiaire du paiement peut percevoir des revenus même s'il ne reçoit pas de formulaire 1099-MISC. Pour plus d'informations, consultez les instructions relatives au formulaire 1099-MISC et les instructions générales relatives à certaines déclarations de renseignements. Pour les paiements à des personnes non américaines, consultez la publication 515, Retenue d'impôt sur les non-résidents et les entités étrangères.

Q-14 : Les paiements effectués à l’aide de monnaie virtuelle sont-ils soumis à une retenue à la source ?

A-14:Les paiements effectués en monnaie virtuelle sont soumis à une retenue à la source au même titre que les autres paiements effectués en biens. Par conséquent, les payeurs effectuant des paiements déclarables en monnaie virtuelle doivent demander un numéro d'identification fiscale (NIF) au bénéficiaire.

Le payeur doit effectuer une retenue à la source sur le paiement si le NIF n'est pas obtenu avant le paiement ou s'il reçoit une notification de l'IRS l'informant qu'une retenue à la source est requise. Pour plus d'informations, consultez la publication 1281, Retenue à la source pour les noms/NIF manquants ou incorrects.

Q-15 : Existe-t-il des exigences de déclaration d'informations de l'IRS pour une personne qui règle des paiements effectués en monnaie virtuelle pour le compte de commerçants qui acceptent la monnaie virtuelle de leurs clients ?

A-15:Oui, si certaines conditions sont remplies. En général, un tiers qui conclut un contrat avec un nombre important de commerçants indépendants pour régler les paiements entre ces derniers et leurs clients est un organisme de règlement tiers (OTP).

Un TPSO est tenu de déclarer les paiements effectués à un commerçant sur un formulaire 1099-K, Transactions par carte de paiement et réseau tiers, si, pour l'année civile, (1) le nombre de transactions réglées pour le commerçant dépasse 200, et (2) le montant brut des paiements effectués au commerçant dépasse 20 000 $.

Lors du remplissage des cases 1, 3 et 5a-1 du formulaire 1099-K, les transactions pour lesquelles le TPSO règle des paiements effectués en monnaie virtuelle sont regroupées avec celles pour lesquelles le TPSO règle des paiements effectués en monnaie réelle afin de déterminer les montants totaux à déclarer dans ces cases. Pour déterminer si les transactions sont déclarables, la valeur de la monnaie virtuelle correspond à sa juste valeur marchande en dollars américains à la date du paiement.

Consultez le Centre de déclaration d'informations sur les tiers, http://www.irs.gov/Tax-Professionals/Third-Party-Reporting-Information-Center, pour plus d'informations sur la déclaration des transactions sur le formulaire 1099-K.

Q-16 : Les contribuables seront-ils passibles de pénalités pour avoir traité une transaction de monnaie virtuelle d’une manière incompatible avec le présent avis avant le 25 mars 2014 ?

A-16:Les contribuables peuvent être soumis à des pénalités en cas de non-respect des lois fiscales. Par exemple, les paiements insuffisants imputables à des transactions en monnaie virtuelle peuvent être passibles de pénalités, notamment celles liées à l'exactitude des données en vertu de l'article 6662.

De plus, le défaut de déclarer en temps opportun ou correctement les transactions de monnaie virtuelle lorsque cela est requis peut être passible de pénalités de déclaration d'informations en vertu des articles 6721 et 6722. Toutefois, une exonération de pénalités peut être accordée aux contribuables et aux personnes tenues de produire une déclaration d'informations qui sont en mesure d'établir que le sous-paiement ou le défaut de produire correctement les déclarations d'informations est dû à un motif raisonnable.

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